Cas China Mastery

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# CAS China Mastery — 中国企业会计准则全面实务体系

> **版本:** 1.0.0  
> **来源:** 5本2021-2025版财政部权威会计准则著作，共2,302,676字符  
> **署名:** Wang Dongjie, CGMA/AICPA&CIMA  
> **© 2026 Wang Dongjie. All rights reserved.**

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## 核心定位

基于**财政部《企业会计准则》**2021-2025版系列权威著作，构建覆盖**1项基本准则 + 40项具体准则**的完整中国企业会计准则实务体系，融合条文解读、实务应用、案例讲解、实施问答、应用案例、应用指南六大维度。

### 五本来源著作

| # | 著作名称 | 年份 | 页数 | 字数 | 核心贡献 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 《企业会计准则案例讲解》 | 2021版 | 669页 | 665,216字符 | 40项准则全覆盖案例讲解 |
| 2 | 《企业会计准则实施问答汇编》 | 2025年4月更新 | 41页 | 39,066字符 | 财政部最新实施问答（2021-2025） |
| 3 | 《企业会计准则详解与实务》 | 2025版 | 802页 | 883,710字符 | 条文解读+实务应用+案例讲解 |
| 4 | 《企业会计准则应用案例汇编》 | 2025年4月更新 | 93页 | 77,556字符 | 收入/股份支付/金融工具/PPP实务案例 |
| 5 | 《企业会计准则应用指南》 | 2021版 | 511页 | 637,128字符 | 40项准则应用操作指南 |

**合计：** 2,116页、2,302,676字符

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## 一、基本准则（2006年发布，2014年修订）

### 1.1 财务会计报告目标
- 向财务报告使用者提供**决策有用**的会计信息
- 反映企业管理层**受托责任履行情况**

### 1.2 会计基本假设

| 假设 | 含义 | 实务影响 |
|---|---|---|
| **会计主体** | 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告 | 区分企业与企业所有者 |
| **持续经营** | 在可预见的未来，企业按当前规模和状态继续经营 | 资产按历史成本计量 |
| **会计分期** | 将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 | 分期编制财务报告 |
| **货币计量** | 以货币为主要计量单位 | 外币折算/恶性通胀调整 |

### 1.3 会计基础
- **权责发生制** — 企业会计应当以权责发生制为基础
- 凡是当期已实现的收入和已发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用

### 1.4 会计信息质量要求（8项）

| 要求 | 核心含义 |
|---|---|
| **可靠性** | 以实际发生的交易或事项为依据 |
| **相关性** | 与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关 |
| **可理解性** | 清晰明了，便于理解和使用 |
| **可比性** | 同一企业不同时期可比（纵向）/不同企业相同会计期间可比（横向） |
| **实质重于形式** | 按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告 |
| **重要性** | 反映所有重要交易或事项 |
| **谨慎性** | 不高估资产或收益、不低估负债或费用 |
| **及时性** — — — — — — — — — — — — — — | 及时确认、计量和报告，不得提前或延后 |

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## 二、40项具体准则实务体系

### 第一层次：通用业务准则

#### 2.1 第1号——存货

**确认条件：**
- 与该存货有关的经济利益**很可能**流入企业
- 该存货的**成本能够可靠**计量

**初始计量：**
```
存货成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用
```

**后续计量：**
- **先进先出法/加权平均法/个别计价法**
- **存货跌价准备** — 成本与可变现净值孰低

**实施问答（2023）：**
- 汽车销售企业购进用于销售的二手车 → 按存货准则处理
- 商品流通企业进货费用 → 可计入存货成本或期末分摊

#### 2.2 第2号——长期股权投资

**核算范围：**

| 类型 | 后续计量 | 适用范围 |
|---|---|---|
| **控制（子公司）** | 成本法 → 合并报表 | 持股比例>50% |
| **重大影响（联营）** | 权益法 | 20%≤持股比例≤50% |
| **共同控制（合营）** | 权益法 | 合营企业 |

**权益法核算核心（2025版更新）：**
```
投资时：成本 → 调整（投出资产公允价值与账面值差额）
持有期间：
  净利润变动 → 调整投资成本（按持股比例）
  其他综合收益 → 计入其他综合收益
  所有者权益其他变动 → 计入资本公积
```

**实施问答（2021）：**
- 联营企业执行新收入/新金融工具准则 → 投资方不需追溯调整，直接采用联营企业按新准则编制的报表
- 投资方与联营企业之间投出/出售资产（构成业务）→ 按《企业合并》准则处理

#### 2.3 第3号——投资性房地产

**确认条件：**
- 能够单独计量和出售
- 持有目的：赚取租金或资本增值（或两者兼有）

**后续计量模式选择：**

| 模式 | 适用条件 | 会计处理 |
|---|---|---|
| **成本模式** | 所有企业均可 | 计提折旧/摊销，减值测试 |
| **公允价值模式** | 公允价值能持续可靠取得 | 不折旧/摊销，公允价值变动计入损益 |

**转换处理：**
- 自用→投资性房地产（公允价值模式）：公允价值与账面值差额→其他综合收益（借差）或公允价值变动损益（贷差）
- 投资性房地产→自用：按转换日公允价值计量

#### 2.4 第4号——固定资产

**确认条件：**
- 与该固定资产有关的经济利益**很可能**流入企业
- 该固定资产的**成本能够可靠**计量
- 使用寿命超过**一个会计年度**

**初始计量：**
- 外购：购买价款+相关税费+其他直接费用
- 自行建造：达到预定可使用状态前的一切合理必要支出

**后续计量：**
- **折旧方法**：年限平均法/工作量法/双倍余额递减法/年数总和法
- **折旧年限**：不得低于税法最低年限（20年房屋/10年机器/5年运输工具/3年电子设备）
- **减值测试**：按第8号准则计提减值准备，不得转回

**实施问答（2025）：**
- 大厦含玻璃幕墙 → 作为单项固定资产整体计提折旧
- 玻璃幕墙改造支出 → 符合资本化条件的计入固定资产成本，同时终止确认被替换部分账面价值

#### 2.5 第5号——生物资产

**分类：**

| 类别 | 目的 | 后续计量 |
|---|---|---|
| **消耗性** | 出售/将在未来消耗 | 成本模式，收获时结转成本 |
| **生产性** | 产出农产品/提供劳务 | 折旧+减值，达到预定生产经营目的前费用化 |
| **公益性** | 防护/环保 | 不计提折旧和减值准备 |

#### 2.6 第6号——无形资产

**确认条件：**
- 与该无形资产有关的经济利益**很可能**流入企业
- 该无形资产的**成本能够可靠**计量

**后续计量：**
- **使用寿命有限** → 摊销（法定期限vs合同期限vs经济期限孰短）
- **使用寿命不确定** → 不摊销，每年减值测试

**研发支出：**

```
研究阶段 → 费用化（计入当期损益）
开发阶段 → 满足条件时资本化（确认为无形资产）
```

**实施问答（2025）：**
- 内部研发形成的无形资产 → 初始确认为无形资产，后续摊销计入相关资产成本或当期损益
- 研发过程中形成的样品/样机 → 符合存货定义的确认为存货，研发支出费用化不得冲回

#### 2.7 第7号——非货币性资产交换

**商业实质判断：**
- 换入资产未来现金流量在**风险、时间、金额**方面与换出资产显著不同
- 换入资产与换出资产**预计未来现金流量现值不同**，且差额重大

**会计处理：**
```
具有商业实质且公允价值可计量：
  换入资产成本 = 换出资产公允价值 + 应支付的相关税费
  换出资产公允价值与账面值差额 → 当期损益

不具有商业实质或公允价值不可计量：
  换入资产成本 = 换出资产账面值 + 应支付的相关税费
  不确认损益
```

#### 2.8 第8号——资产减值

**适用范围：**
- 长期股权投资/固定资产/无形资产/商誉等**非流动资产**

**减值测试时点：**
- 资产负债表日
- **商誉** → 每年至少测试一次
- **使用寿命不确定的无形资产** → 每年测试

**减值损失计算：**
```
可收回金额 = Max(公允价值-处置费用, 未来现金流量现值)
减值损失 = 账面价值 - 可收回金额
```

**重要原则：**
- 资产减值损失**一经确认，在以后会计期间不得转回**（不同于存货/金融资产）

#### 2.9 第9号——职工薪酬

**分类：**

| 类型 | 内容 | 会计处理 |
|---|---|---|
| **短期薪酬** | 工资/奖金/津贴/补贴/医疗保险/工伤保险等 | 当期确认 |
| **离职后福利** | 设定受益计划/设定提存计划 | 精算/费用化 |
| **辞退福利** | 解除劳动关系补偿 | 辞退计划即将实施时确认 |
| **其他长期职工福利** | 长期带薪缺勤/长期利润分享计划等 | 按设定受益计划处理 |

#### 2.10 第10号——企业年金基金

**适用范围：** 适用于建立企业年金计划的企业及其管理机构

**会计处理核心：**
- 企业年金基金作为**独立会计主体**
- 确认和计量以**权责发生制**为基础
- 财务报告包括：资产负债表/净资产变动表/附注

#### 2.11 第11号——股份支付

**分类：**

| 类型 | 结算方式 | 会计处理 |
|---|---|---|
| **以权益结算** | 自身权益工具 | 按授予日公允价值计量，不重估 |
| **以现金结算** | 现金/其他资产 | 按资产负债表日公允价值重新计量 |

**等待期内的会计处理：**
```
以权益结算：
  借：管理费用等
    贷：资本公积——其他资本公积（按授予日公允价值）

以现金结算：
  借：管理费用等
    贷：应付职工薪酬（按资产负债表日公允价值）
```

**实施问答（2021/2023）：**
- 股份支付修改导致公允价值增加 → 增加部分作为新股份支付处理
- "大股东兜底式"股权激励 → 认定是否属于股份支付（如属于，按权益工具授予日公允价值计量）
- 以IPO成功为可行权条件 → 属于市场条件，不影响公允价值，但影响预计可行权数量

#### 2.12 第12号——债务重组

**债务重组方式：**
1. 以资产清偿债务
2. 将债务转为权益工具
3. 修改其他债务条件（调整本金/利率/期限等）
4. 以上组合

**债权人会计处理：**
```
受让金融资产 → 按金融工具准则初始确认
受让非金融资产 → 按放弃债权公允价值 + 可归属成本入账
债务转为权益工具 → 按权益工具公允价值入账
```

**债务人会计处理：**
```
以资产清偿 → 
  金融资产：按金融工具准则
  非金融资产：按处置非金融资产处理
债务转为权益 → 权益工具公允价值与债务账面值差额 → 当期损益
修改其他条件 → 重组债务账面价值与重组后债务公允价值差额 → 当期损益
```

**实施问答（2021）：**
- 债务人**不能**在债务重组合同签署时确认债务重组损益 → 应在相关资产和债务终止确认时确认
- 以存货清偿债务 → **不应**作为存货销售处理，应按债务重组准则处理

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### 第二层次：特殊业务准则

#### 2.13 第13号——或有事项

**确认条件（预计负债）：**
1. 该义务是**企业承担的现时义务**
2. 履行该义务**很可能导致**经济利益流出企业（>50%）
3. 该义务的**金额能够可靠**计量

**计量：**
- 所需支出存在一个连续范围 → 取中间值
- 涉及多个项目 → 按**期望值**计算

**亏损合同：**
- 待执行合同变为亏损合同 → 相关义务满足预计负债条件的，确认为预计负债

#### 2.14 第14号——收入（最重要准则之一）

**五步法模型：**

```
Step 1: 识别与客户订立的合同
    │
    ├── 合同各方已批准合同并承诺履行各自义务
    ├── 该合同明确了合同各方与所转让商品/服务相关的权利和义务
    ├── 该合同有明确的与所转让商品/服务相关的支付条款
    ├── 该合同具有商业实质
    └── 企业因向客户转让商品/服务而有权取得的对价很可能收回
    │
Step 2: 识别合同中的单项履约义务
    │   （能够单独区分的商品/服务）
    │
Step 3: 确定交易价格
    │   （固定对价 + 可变对价 + 重大融资成分 + 非现金对价 + 应付客户对价）
    │
Step 4: 将交易价格分摊至各单项履约义务
    │   （按单独售价的相对比例分摊）
    │
Step 5: 履行各单项履约义务时确认收入
        （在客户取得相关商品/服务控制权时确认）
```

**履约义务履行时点：**

| 时点 | 判断标准 | 收入确认方式 |
|---|---|---|
| **某一时点** | 客户取得控制权 | 在控制权转移时一次性确认 |
| **某一时段内** | 满足以下任一条件：①客户在企业履约的同时即取得并消耗利益②客户能够控制企业履约过程中在建的商品③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 | 按履约进度（产出法/投入法）分期确认 |

**合同资产 vs 应收账款：**
- **应收账款** — 仅取决于时间流逝（无条件收取对价）
- **合同资产** — 取决于时间流逝**以外**的其他条件（如履约义务履行情况）

**主要责任人和代理人判断：**
- **主要责任人** — 控制商品/服务 → 总额法确认收入
- **代理人** — 不控制商品/服务 → 净额法确认收入

**应用案例（2025）：**
- 充（供）电业务 → 判断企业是否控制电力（为主要责任人按总额法，否则按净额法）
- 运输服务 → 不属于单项履约义务的运输活动作为合同履约成本
- 预售商品房 → 履约义务在交房时完成，之前确认为合同负债

#### 2.15 第15号——建造合同（已整合至收入准则）

> 注：新收入准则已整合原建造合同准则，统一按五步法处理

#### 2.16 第16号——政府补助

**分类：**

| 类型 | 会计处理 | 当期损益影响 |
|---|---|---|
| **与资产相关** | 冲减资产成本 or 确认为递延收益 | 相关资产使用寿命内分期计入损益 |
| **与收益相关** | 补偿以后期间费用 → 递延收益；补偿已发生费用 → 当期损益 | 按补偿期间处理 |

**财政贴息特殊会计处理：**
- 财政将贴息资金拨付给贷款银行 → 以实际收到利息净额作为借款费用
- 财政将贴息资金直接拨付给企业 → 冲减借款费用 or 确认为递延收益

#### 2.17 第17号——借款费用

**资本化范围：**
- **专门借款** — 为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入
- **一般借款** — 占用的一般借款资金，按资本化率计算

**资本化条件：**
1. 资产支出已经发生
2. 借款费用已经发生
3. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的**购建或生产活动已经开始**

**暂停资本化：**
- 发生非正常中断 + 中断时间**连续超过3个月** → 暂停资本化

**实施问答（2021）：**
- 用于开发建造房屋建筑物的土地使用权 → **不属于**借款费用资本化范围（应作为无形资产单独核算）

#### 2.18 第18号——所得税会计

**核心：资产负债表债务法**

```
递延所得税资产/负债 = 暂时性差异 × 适用税率
```

**暂时性差异类型：**

| 类型 | 含义 | 递延所得税 |
|---|---|---|
| **应纳税暂时性差异** | 未来应税金额 > 未来可抵扣金额 | 递延所得税负债 |
| **可抵扣暂时性差异** | 未来可抵扣金额 > 未来应税金额 | 递延所得税资产 |

**特殊确认要求：**
- 递延所得税资产 → 以**未来期间很可能取得**的应纳税所得额为限确认
- 商誉的初始确认 → **不确认**递延所得税负债
- 企业合并中取得的资产负债 → 按公允价值调整后确认相关递延所得税

**实施问答（2025）：**
- 补缴以前年度企业所得税 → 属于前期差错，按《会计政策、会计估计变更和差错更正》准则追溯调整前期比较数据

---

### 第三层次：报告与披露准则

#### 2.19 第19号——外币折算

**记账本位币选择：**
- 通常为企业经营所处主要经济环境中的货币
- 境外经营记账本位币不同于企业 → 折算为记账本位币

**报表折算汇率：**

| 项目 | 折算汇率 |
|---|---|
| **资产负债表** — 资产和负债 | 资产负债表日即期汇率 |
| **资产负债表** — 所有者权益（除未分配利润） | 交易发生时即期汇率 |
| **利润表** | 交易发生时即期汇率 or 即期汇率近似汇率 |
| **外币报表折算差额** | 确认为其他综合收益 |

**实施问答（2021）：**
- 外币预收账款和预付账款 → **非货币性项目**（因其对应商品/服务，不代表收取/支付固定或可确定数量货币单位的权利）

#### 2.20 第20号——企业合并

**分类：**

| 类型 | 判断标准 | 会计处理 |
|---|---|---|
| **同一控制下** | 合并前后受同一方或相同多方最终控制 | 权益结合法（账面价值） |
| **非同一控制下** | 不属于同一控制下企业合并 | 购买法（公允价值） |

**非同一控制下企业合并会计处理：**
```
合并成本 = 支付对价公允价值
可辨认净资产公允价值份额 = 被购买方可辨认净资产公允价值 × 持股比例

差额处理：
  合并成本 > 享有份额 → 确认为商誉
  合并成本 < 享有份额 → 计入当期损益（负商誉）
```

**实施问答（2021）：**
- 新设子公司并注入其他子公司/业务 → 按企业合并准则判断是否构成业务合并

#### 2.21 第21号——租赁（最重要准则之一，2018年修订）

**承租人会计处理（全面取代经营租赁/融资租赁二分法）：**

```
初始确认：
  使用权资产 = 租赁负债 + 初始直接费用 + 复原成本现值 - 租赁激励
  租赁负债 = 租赁付款额现值（折现率：增量借款利率或隐含利率）

后续计量：
  使用权资产 → 折旧（直线法 or 其他方法）
  租赁负债 → 按实际利率法摊销（利息费用 + 本金偿还）
```

**出租人会计处理（保留二分法）：**

| 类型 | 会计处理 |
|---|---|
| **融资租赁** | 确认应收融资租赁款，收入按实际利率法确认 |
| **经营租赁** | 资产继续确认，租金收入按直线法或其他系统合理方法确认 |

**短期租赁和低价值租赁豁免：**
- 短期租赁（≤12个月）→ 可选豁免，租金费用化
- 低价值租赁（≤5万元）→ 可选豁免

**实施问答（2021-2022）：**
- 新冠肺炎疫情下欠付租金 → 按修改后租赁条款进行会计处理
- 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内 → 按租赁变更进行会计处理
- 租赁负债本金和利息偿还 → 在现金流量表中分别列为筹资活动流出

#### 2.22 第22号——金融工具确认和计量（最重要准则之一，2017年修订）

**金融资产分类：**

| 类别 | 后续计量 | 公允价值变动 |
|---|---|---|
| **以摊余成本计量的金融资产（AC）** | 摊余成本 | 不确认 |
| **以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）** | 公允价值 | 计入其他综合收益（债务工具）；公允价值变动不进损益（权益工具） |
| **以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）** | 公允价值 | 计入损益 |

**金融负债分类：**
- **以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债** — 公允价值变动计入损益（自身信用风险变动部分计入其他综合收益）
- **其他金融负债** — 摊余成本

**预期信用损失法（2021版强化）：**
```
阶段1：信用风险未显著增加 → 按未来12个月预期信用损失计提
阶段2：信用风险显著增加 → 按整个存续期预期信用损失计提
阶段3：已发生信用减值 → 按整个存续期预期信用损失计提
```

**实施问答（2021-2023）：**
- 执行新金融工具准则时，原可供出售金融资产重分类处理
- 永续债会计处理 → 按经济实质判断为权益工具 or 金融负债
- 结构性存款 → 按合同现金流量特征判断分类

#### 2.23 第23号——金融资产转移

**终止确认判断流程：**
```
收取金融资产现金流量的合同权利是否已终止？
        │
        ├── 是 → 终止确认
        │
        └── 否 → 是否转移了几乎所有风险和报酬（≥90%）？
                │
                ├── 是 → 终止确认（如已转移）
                │
                ├── 否 → 是否放弃了对金融资产的控制？
                │       │
                │       ├── 是 → 按继续涉入程度确认
                │       │
                │       └── 否 → 不终止确认（继续全额确认）
```

#### 2.24 第24号——套期会计

**套期关系分类：**

| 类型 | 套期工具 | 被套期项目 |
|---|---|---|
| **公允价值套期** | 公允价值变动 → 当期损益 | 被套期项目公允价值变动 → 当期损益 |
| **现金流量套期** | 公允价值变动 → 其他综合收益 | 预期交易现金流量变动 → 其他综合收益 → 损益 |
| **境外经营净投资套期** | 公允价值变动 → 其他综合收益 | 境外经营净投资汇兑差额 → 其他综合收益 |

#### 2.25–2.40 其他准则（简要）

| 准则号 | 名称 | 核心要点 |
|---|---|---|
| 25 | 原保险合同 | 保险混合合同分拆/保险负债计量 |
| 26 | 再保险合同 | 再保险资产/负债确认计量 |
| 27 | 石油天然气开采 | 矿区权益/井及相关设施资本化/弃置义务 |
| 28 | 会计政策、会计估计变更和差错更正 | 追溯调整法/未来适用法/追溯重述法 |
| 29 | 资产负债表日后事项 | 调整事项（调整报表）/非调整事项（披露） |
| 30 | 财务报表列报 | 报表格式/列报要求 |
| 31 | 现金流量表 | 经营活动/投资活动/筹资活动现金流量分类 |
| 32 | 中期财务报告 | 中期报表编制要求 |
| 33 | 合并财务报表 | 控制判断/合并范围/合并程序 |
| 34 | 每股收益 | 基本每股收益/稀释每股收益 |
| 35 | 分部报告 | 经营分部/报告分部确定 |
| 36 | 关联方披露 | 关联方关系及其交易披露 |
| 37 | 金融工具列报 | 金融工具列示和披露 |
| 38 | 首次执行企业会计准则 | 首次执行日衔接处理 |
| 39 | 公允价值计量 | 公允价值层级（Level 1/2/3） |
| 40 | 合营安排 | 共同经营/合营企业分类 |
| 41 | 在其他主体中权益的披露 | 结构化主体披露 |
| 42 | 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 | 持有待售确认/计量/披露 |

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## 三、2025年4月最新实施问答精选

> 来源：《企业会计准则实施问答汇编（2025年4月更新版）》

### 3.1 财务报表列报准则实施问答（2025-4-17）

**问：对于期限在一年或一个营业周期以上的保证类质量保证形成的预计负债，应当如何列报？**

答：企业应将预计在未来一年或一个营业周期以内清偿的保证类质量保证的预计负债金额计入流动负债，在资产负债表"一年内到期的非流动负债"项目列示；其余计入非流动负债，在资产负债表"预计负债"项目列示。如果企业不能合理预计未来一年或一个营业周期内清偿的金额，则全部计入流动负债，在资产负债表"其他流动负债"项目列示。

### 3.2 固定资产准则实施问答（2025-4-17）

**问：企业持有某大厦写字楼（含玻璃幕墙），按照固定资产准则将大厦和玻璃幕墙总体确认为一项固定资产。对大厦进行玻璃幕墙改造，改造支出应当如何进行会计处理？**

答：符合固定资产准则规定的固定资产确认条件的改造支出，应当计入固定资产成本，同时终止确认被替换部分的账面价值。不符合固定资产确认条件的日常修理费用，应当在发生时计入当期损益。

### 3.3 无形资产准则实施问答（2025-4-17）

**问：企业内部研发形成的无形资产，在初始确认后，其摊销和减值应当如何进行会计处理？**

答：企业应当按照无形资产准则的规定，对内部研发形成的无形资产进行后续计量。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本；使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。

### 3.4 收入准则实施问答（2021-2023）

**问：企业从事充（供）电业务，应当如何确认收入？**

答：企业应当首先识别合同中的单项履约义务，再根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其身份是主要责任人还是代理人。能够控制该商品的，其身份为主要责任人，按照总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，按照净额法确认收入。

### 3.5 存货准则实施问答（2023-1-3）

**问：汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车，应当如何进行会计处理？**

答：按照存货准则等相关规定，汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车，应当作为存货进行会计处理。

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## 四、2025年4月最新应用案例精选

> 来源：《企业会计准则应用案例汇编（2025年4月更新版）》

### 4.1 收入准则应用案例——亏损合同案例

**案例背景：** 甲公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一座厂房，合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工。

**会计处理要点：**
- 该建造合同整体构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务
- 公司采用成本法确定履约进度
- 预计总成本增加时，应当重新计算履约进度，并按调整后的履约进度确认收入

### 4.2 股份支付准则应用案例——"大股东兜底式"股权激励计划

**案例背景：** 上市公司实施股权激励计划，由大股东承诺若激励对象未能解锁，由大股东以约定价格受让相应股份。

**会计处理要点：**
- 应当判断该安排是否构成新的股份支付
- 若大股东受让股份后不再转让给第三方，且受让价格与授予价格相同，通常不构成新的股份支付
- 若大股东受让股份后可能以不同价格转让给第三方，则可能构成新的股份支付

### 4.3 PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例

**三种模式会计处理对比：**

| 模式 | 确认资产类型 | 后续计量 | 适用条件 |
|---|---|---|---|
| **无形资产模式** | 确认无形资产（特许经营权） | 摊销 or 减值 | 不享有收取确定金额现金的权利 |
| **金融资产模式** | 确认长期应收款 | 按实际利率法确认利息收入 | 享有收取确定金额现金的权利 |
| **混合模式** | 分别确认金融资产和无形资产 | 分别计量 | 部分收取确定金额，部分不构成确定金额 |

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## 五、中国企业会计准则与国际财务报告准则（IFRS）持续趋同

### 5.1 已完成的趋同项目

| CAS | IFRS | 差异说明 |
|---|---|---|
| 长期股权投资 | IAS 28 | 基本趋同，但权益法核算细节有差异 |
| 股份支付 | IFRS 2 | 基本趋同 |
| 金融工具 | IFRS 9 | 基本趋同（2017年修订后） |
| 租赁 | IFRS 16 | 承租人会计处理趋同（2021年后） |
| 收入 | IFRS 15 | 完全趋同（2017年后） |
| 公允价值计量 | IFRS 13 | 完全趋同 |

### 5.2 仍存差异的领域

| 领域 | CAS | IFRS | 差异原因 |
|---|---|---|---|
| 资产减值转回 | 不得转回 | 可转回（有限制） | 防止利润操纵 |
| 政府补助 | 可选冲减资产成本 | 通常计入损益 | 中国特殊情况 |
| 债务重组 | 按债务重组准则 | 按IFRS相应准则 | 历史原因 |

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## 六、CGMA在企业会计准则应用中的价值

| CGMA能力域 | 企业会计准则应用场景 |
|---|---|
| **财务报告** | 财务报表编制/附注披露/会计政策选择 |
| **成本管理** | 存货计量/成本分配/研发支出资本化判断 |
| **绩效管理** | 股份支付会计处理/业绩条件判断 |
| **风险管理** | 金融工具减值/套期会计/预计负债确认 |
| **公司治理** | 关联方披露/合并范围判断/内部控制 |
| **税务策略** | 所得税会计/递延所得税/税务与会计差异 |

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## 七、会计准则实务速查表

### 7.1 常用会计科目对照表

| 准则 | 主要会计科目 |
|---|---|
| 存货 | 原材料/库存商品/存货跌价准备 |
| 长期股权投资 | 长期股权投资/投资收益/其他综合收益 |
| 固定资产 | 固定资产/累计折旧/固定资产减值准备 |
| 无形资产 | 无形资产/累计摊销/无形资产减值准备 |
| 收入 | 主营业务收入/合同资产/合同负债/应收账款 |
| 金融工具 | 债权投资/其他债权投资/交易性金融资产 |
| 租赁 | 使用权资产/租赁负债/融资租赁资产/应收融资租赁款 |
| 所得税 | 递延所得税资产/递延所得税负债/所得税费用 |

### 7.2 重要会计估计项目

| 项目 | 判断要点 | 常见错误 |
|---|---|---|
| 公允价值计量 | Level 1/2/3层级划分 | 混淆层级/估值模型假设不合理 |
| 资产减值测试 | 可收回金额确定 | 未考虑货币时间价值 |
| 股份支付公允价值 | Black-Scholes模型参数 | 波动率/无风险利率选取不当 |
| 租赁内含利率 | 使租赁收款额现值=租赁资产公允价值的利率 | 忽略初始直接费用 |
| 预计负债最佳估计数 | 期望值 vs 最有可能结果 | 未充分考虑不确定性 |

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## 八、企业会计准则解释第14-17号核心内容

### 8.1 解释第14号——PPP项目合同会计处理（2021）

**核心要求：**
- 社会资本方对PPP项目资产的会计处理，根据PPP项目资产未来现金流量特征，分别确认为**无形资产/金融资产/混合资产**
- 双特征：①社会资本方代表政府方提供公共产品和服务；②在合同约定的运营期间向社会公众收费或获得对价
- 双控制：①对PPP项目资产的使用实行控制；②通过其他方式对项目资产获得补偿

### 8.2 解释第16号——债务重组/租赁等特殊会计处理（2022）

### 8.3 解释第17号——股份支付/企业合并等特殊会计处理（2023）

### 8.4 《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（2024）

**核心要求：**
- 企业内部数据资源 → 按无形资产 or 存货准则处理
- 对外提供数据服务 → 按收入准则处理
- 数据资源相关支出 → 研究阶段费用化/开发阶段符合条件资本化

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## 致谢

本SKILL基于以下权威来源完整内容提炼：
1. 《企业会计准则案例讲解》（2021年版）— 立信会计出版社
2. 《企业会计准则实施问答汇编（2025年4月更新版）》— 财政部
3. 《企业会计准则详解与实务：条文解读+实务应用+案例讲解》（2025年版）— 人民邮电出版社
4. 《企业会计准则应用案例汇编（2025年4月更新版）》— 财政部
5. 《企业会计准则应用指南》（2021年版）— 立信会计出版社

SKILL结构化整理与署名：Wang Dongjie, CGMA/AICPA&CIMA

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